Autore: Luigi Romano
Come ogni anno, in questo periodo siamo tutti alle prese con i regali natalizi per clienti, anche potenziali, portatori di interessi, ecc. e ci chiediamo se vi siano novità in relazione alla deducibilità del costo ed alla detraibilità dell’Iva su tali beni materiali (cesti natalizi, penne, agende, ecc.) o immateriali (gift card, buoni, ecc.).
Abbiamo pensato di fornire una rapida giuda, che speriamo possa esservi utile.
Imprese: omaggi non oggetto della propria attività
Aspetti IVA:
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- IVA totalmente detraibile se il valore unitario dell’omaggio è pari o inferiore a 50 euro+Iva.
Attenzione: un cesto natalizio (omaggio) contenente al suo interno, ad esempio, tre prodotti, ognuno di valore pari o inferiore a 50 euro, non potrà godere della deducibilità del costo e della detraibilità Iva totale, in quanto andrà considerato il valore dell’omaggio nella sua interezza (cesto), pari ad euro 150, confluendo, pertanto, nella casistica che segue.
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- IVA totalmente indetraibile se il valore unitario dell’omaggio è superiore a 50 euro+Iva.
Aspetti Reddituali:
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- Costo totalmente deducibile se il valore unitario dell’omaggio è pari o inferiore a 50 euro.
- Se il valore unitario dell’omaggio supera i 50 euro, la deducibilità dipende dai requisiti di inerenza e, se rispettato tale requisito, la deducibilità del costo di tali omaggi sarà totale (compresa l’Iva che si somma al costo), parametrata alle seguenti percentuali relative al totale dei ricavi, che calano con l’aumentare dei volumi:
- 1,5% dei ricavi e proventi fino ad euro 10 milioni;
- 0,6% dei ricavi e proventi, per la parte che eccede i 10 milioni e fino a 50 milioni di euro;
- 0,4% dei ricavi e proventi, per la parte eccedente i 50 milioni di euro.
Esemplificando: in presenza di ricavi e proventi, indicati in Bilancio per l’anno in corso, pari ad euro 5 milioni, la deducibilità di tali omaggi sarà pari ad euro 75.000,00.
Aspetti IRAP:
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- Deducibili al 100% per soggetti IRES o che hanno optato per la determinazione IRAP secondo le regole previste per i soggetti IRES.
- Indeducibili ai fini IRAP per soggetti IRPEF (società di persone – IRAP con “metodo fiscale”).
Lavoratori Autonomi (Artisti e Professionisti):
Aspetti IVA:
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- Detraibilità dell’IVA segue le regole delle spese di rappresentanza.
- La successiva cessione gratuita è un’operazione fuori campo IVA.
Aspetti Reddituali:
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- Il costo sostenuto è qualificato come spesa di rappresentanza, deducibile entro il limite dell’1% dei compensi percepiti nell’anno di sostenimento della spesa (omaggi).
Aspetti IRAP (per associazioni professionali, studi associati):
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- La deducibilità segue le regole per la determinazione della base imponibile ai fini reddituali, limitata all’1% dei compensi percepiti nel periodo di imposta.
In entrambi i casi (imprese o professionisti), è consigliabile documentare la consegna degli omaggi con un documento di trasporto per fini di tracciabilità.